[전산회계1급] 재고자산-2

3. 재고자산의 취득원가

(1) 상품, 원재료의 취득원가

취득원가 = 당기(순)매입액

취득원가 = 매입가격 + 취득부대비용 - 매입환출 - 매입에누리 - 매입할인

(2) 상품, 원재료의 취득에 대한 회계처리

상품이나 원재료 취득 시 취득부대비용은 상품 또는 원재료 계정을 사용하여 취득원가에 그대로 합산되도록 처리하고, 매입환출과 매입에누리는 매입환출 및 에누리, 매입할인은 매입할인이라는 해당 자산의 차감계정을 사용하여 회계처리함. 매입환출 및 에누리와 매입할인 계정은 기중에 기업 내부적으로 관리하기 위해 사용하는 상세 계정과목이므로, 기말 결산 시 재무제표를 작성할 때에는 상품 또는 원재료 계정에서 차감하여 해당 자산계정의 가액이 순매입액으로 표시되도록 함. 

 

<상기업이라 가정하고, 상품 취득에 대한 회계처리>

① 취득부대비용

예) 2월 10일 상품을 20,000원에 외상으로 매입하고 매입운임 1,000원을 현금으로 지급하였음.
(차) 상품   21,000	(대) 외상매입금   20,000
	(대) 현금   1,000

② 매입환출 및 에누리

예) 2월 12일 이틀 전 매입했던 상품 중에서 일부 파손이 발견되어 상품대금 중 5,000원을 깎았음.
(차) 외상매입금   5,000	(대) 매입환출및에누리   5,000

③ 매입할인

예) 2월 18일 8일 전에 매입했던 상품의 외상매입대금 15,000원에 대하여 현금으로 결제하였음. 판매자와의 약정에 따라 조기 결제 대금의 2%를 할인 받았음.
(차) 외상매입금   15,000	(대) 현금   14,700
	(대) 매입할인   300

④ 상품 계정의 당기상품매입액

=매입가액 + 취득부대비용 - 매입환출 및 에누리 -매입할인

=20,000 + 1,000 - 5,000 - 300

=15,700

 

4. 기말재고자산가액의 결정

상기업의 경우, 기말 결산 시 회사는 재고실사를 거쳐서 기말상품재고액을 구한 후, 장부기록을 통하여 상품 총계정원장의 차변에 집계되어 있는 판매가능상품 금액에서 기말상품재고액을 차감하여 상품매출원가를 산출함. 따라서 기말상품재고액의 결정은 상품매출원가에 영향을 끼침으로써 당기순이익을 달라지게 할 수 있음.

기말재고자산가액 =	수량 *	단가
(기말상품재고액)	1. 계속기록법 2. 실지재고조사법 3. 혼합법	1. 개별법 2. 선입선출법 3. 후입선출법 4. 총평균법 5. 이동평균법

(1) 수량결정방법

계속기록법	* 기중에 상품의 입고와 출고수량을 계속적으로 기록하여 기말에 장부에 의하여 수량을 파악하는 방법임.
	* 계속기록법에 의할 경우 기초재고수량, 당기매입수량, 당기판매수량이 모두 기록되므로 장부상 재고수량은 언제든지 파악할 수 있으나, 실제 재고수량은 조사하지 않으므로 이를 파악할 수 없음
실지재고조사법	* 기말에 직접 조사를 통하여 실제 재고수량을 파악하는 방법임.
	* 실지재고조사법에 의할 경우 기중에는 상품의 입고만 기록하고 입고란에 기록된 수량에서 기말에 직접 조사한 실제 수량을 차감하여 판매된 수량을 산출함. 즉, 기초재고수량과 당기매입수량만 기록되므로 당기판매수량은 기말에 실지재고조사를 마쳐야만 일괄적으로 파악할 수 있음.
혼합법	* 실무에서는 기말재고수량을 파악할 때 계속기록법과 실지재고조사법을 병행하고 있는데, 이를 혼합법이라고 함
	* 혼합법에 의할 경우 장부상 재고수량과 직접 조사한 실제 재고수량을 모두 알 수 있기 때문에 보관중에 발생한 재고감모수량(도난이나 파손 등)을 파악할 수 있음.

(2) 단가결정방법(원가흐름의 가정)

상품의 구입시기에 따라 동일한 상품의 구입단가가 계속하여 변동하는 경우 구입한 상품이 팔리는 순서에 관하여 일정한 가정을 하게 되는데, 이를 원가흐름의 가정이라고 함. 재고자산의 원가흐름을 어떻게 가정하는가에 따라 매출원가와 기말재고자산의 단가가 달라지게 됨.

 

<기말재고자산의 단가결정방법>

개별법	* 개별 상품 각각에 단가표를 붙여서 개별 물량흐름을 직접 추적하여 출고단가를 산정하는 방법임.
	* 개별법은 가장 정확한 단가결정방법이나 실무에 적용하기는 현실적으로 어려움
선입선출법	* 먼저 매입(입고)한 상품을 먼저 판매(출고)한다는 가정하에 출고단가를 산정하는 방법임
	* 기말재고자산이 가장 최근 매입분으로 구성되므로 시가에 가깝게 표시됨(장점)
	* 오래전 매입분이 매출원가로 기록되므로 수익 및 비용의 대응이 적절히 이루어지지 않음(단점)
후입선출법	* 나중에 매입(입고)한 상품을 먼저 판매(출고)한다는 가정하에 출고단가를 산정하는 방법임
	* 가장 최근 매입분이 매출원가로 기록되므로 수익 및 비용의 대응이 적절히 이루어짐(장점)
	* 기말재고자산이 오래전 매입분으로 구성되므로 시가에 가깝게 표시되지 않음(단점)
총평균법	* 기말에 총입고금액을 총입고수량으로 나누어 총평균단가를 구하고 총평균단가로 출고단가를 산정하는 방법임
	총평균단가 = (기초재고액+당기매입액)/(기초재고수량+당기매입수량)
이동평균법	* 매입할 때마다 새로 입고되는 상품의 매입가액과 기존 상품의 장부가액을 합하여 새로운 평균단가를 구하고 이동평균단가로 출고단가를 산정하는 방법임
	이동평균단가 = (매입 직전 재고가액+매입가액)/(매입 직전 재고수량+매입수량)