[전산회계1급] 재고자산-1

1. 재고자산

(1) 재고자산의 정의

재고자산이란 기업의 주된 영업활동에서 판매를 목적으로 보유하고 있는 자산(상품, 제품), 판매를 목적으로 생산과정에 있는 자산(재공품, 반제품), 판매할 자산의 생산과정에 투입될 자산(원재료, 저장품)을 말함.

 

(2) 재고자산에 해당하는 계정과목

계정과목	내용
상품	상기업의 주된 영업활동으로 판매할 목적으로 외부로부터 구입한 물품
제품	제조기업의 주된 영업활동으로 판매할 목적으로 재료비, 노무비, 제조경비를 투입하여 제조한 생산품
재공품	재료비, 노무비, 제조경비를 투입하여 제조 과정에 있는 미완성품
원재료	제품을 만들기 위하여 구입한 원료
저장품	생산과정에 투입될 소모품, 수선용 부분품 등으로서 비용으로 처리하지 않고 재고자산으로 처리한 것
미착품	상품이나 원재료를 주문하였으나 결산일 현재 운송 중에 있는 것
매입환출및에누리	구입한 상품이나 원재료 중 하자나 파손이 발견되어 해당 물품을 반품하거나 원래의 매입가액에서 값을 깎는 것
매입할인	상품이나 원재료의 구입자가 외상매입대금을 조기에 지급하여 약정에 따라 할인 받는 것

2. 주된 영업활동에 대한 회계처리

(1) 주된 영업활동에 대한 회계처리방법

기업이 주된 영업활동을 통하여 수익을 창출하는 것을 매출이라고 하며 이러한 매출을 창출하기 위하여 투입된 원가로서 매출에 직접 대응되는 금액을 매출원가라고 함. 제조기업은 구입한 원재료에 노무비와 제조경비를 투입한다는 점에서 상기업과 차이가 있지만, 매출과 매출원가를 인식하는 원리는 기본적으로 상기업과 동일함.

처분손익만 표시하는 방법-1분법	1. 주된 영업활동이 아닌 자산의 매매거래에 사용되는 회계처리방법 2. 매입 시 원가로 기재하고 매출할 때마다 원가와 이익을 구분하여 회계처리함.
매출 및 매출원가를 모두 표시하는 방법-2분법	1. 주된 영업활동인 상품(제품)의 매매거래에 사용하는 회계처리 방법 2. 기말 결산 시 기말재고를 파악하여 당기에 판매된 분을 상품(제품) 계정에서 매출원가 계정으로 대체함.

(2) 1분법 및 2분법에 의한 상품 매매거래의 회계처리

<상기업인  A사의 제2기 회계연도에 다음과 같은 거래가 발생했을 때의 분개>

기초재고 : 2022년 1월 1일	기초 현재, 전기로부터 이월된 상품 1개가 있으며 당초 취득원가는 80원이었음
당기매입 : 2022년 2월 15일	상품 10개를 개당 100원에 현금으로 구입하였음
당기매출 : 2022년 3월 20일	전기에 구입했던 상품(개당 원가 80원) 1개와 당기에 구입한 상품(개당 원가  100원) 8개를 합한 총 9개를 개당 110원에 현금으로 판매했음
기말재고 : 2022년 12월 31일	기말 현재, 상품 2개가 판매되지 않고 남아 있으며  취득원가는 개당 100원이었음.

① 처분손익만 표시하는 방법-1분법

* 기초재고 : 기초 재무상태표상 재고자산 금액은 80원으로 계상되어 있음.

* 당기매입 : 자산의 취득으로 처리함

(차) 상품   1,000

(대) 현금   1,000

* 당기매출 : 처분가액으로 받는 현금 등의 증가를 인식하고, 처분하는 자산의 장부가액 감소를 인식함, 처분가액과 처분자산 장부가액의 차이만큼 처분손익을 인식함.

(차) 현금   990	(대) 상품   880
	(대) 상품처분이익 110

* 기말재고 : 기말 결산 시 별도의 기말수정분개가 필요 없으며, 기말재고자산 금액은 200원으로 계상되어 있음.

② 매출 및 매출원가를 모두 표시하는 방법

* 기초재고 : 기초 재무상태표상 재고자산 금액은 80원으로 계상되어 있음

* 당기매입 : 자산의 취득으로 처리함

(차) 상품   1,000

(대) 현금   1,000

* 당기매출 : 처분가액으로 받는 현금 등의 증가를 인식하고, 처분하는 자산의 장부가액 감소는 인식하지 않고 상품매출만 인식함.

(차) 현금   990

(대) 상품매출   990

* 기말재고 : 기말 결산 시 기말재고를 파악하여 상품매출원가를 역으로 계산하고 이 금액만큼 상품 계정을 감소시키시면서 상품매출원가 계정으로 대체함. 이러한 기말수정분개에 따라 기말재고자산금액은 200원으로 계상됨.

(차) 상품매출원가   880

(대) 상품   880

(3) 상품매출원가

상품매출원가는 당기에 팔린 상품들의 당초 구입원가를 의미함. 상품매출원가는 기초상품재고액에서 당기상품매입액을 가산한 후 기말상품재고액을 차감하여 구할 수 있으며, 여기서 기초상품재고액과 당기상품매입액을 합한 금액은 장부상 기록을 통하여 상품 총계정원장의 차변으로 집계되는데, 이를 판매가능상품 금액이라고 함. 

 

기말 결산 시점까지 장부에 집계된 판매가능상품 금액은 당기에 판매된 부분(상품매출원가)과 기말 현재 판매되지 않고 남아 있는 부분(기말상품재고액)으로 배분됨. 따라서 기말 결산 시 실지재고조사를 통해 기말상품재고액을 파악한 후 이를 장부상 판매가능상품 금액에서 차감함으로써 상품매출원가를 역산할 수 있는 것임.

상품매출원가 = 기초상품재고액 + 당기상품매입액 - 기말상품재고액

상품매출원가 = 판매가능상품 금액 - 기말상품재고액

(4) 2분기의 장점

일반적인 상거래를 매출 및 매출원가를 모두 표시하는 방법(2분법)으로 회계처리하는 경우, 처분손익만 표시하는 방법(1분법)과 비교할 때 다음과 같은 장점이 있음.

 

① 1분법으로 처리하는 경우, 자산처분거래에 준하여 처분손익(상품처분이익)만 보여주게 됨. 반면 2분법으로 처리하는 경우, 기업의 주된 영업활동인 상품 매매거래에 대해서는 얼마만큼의 판매(상품매출)가 이루어졌는지 그리고 그 판매에 대응하는 비용(상품매출원가)은 얼마인지를 보여줌으로써 회계정보이용자에게 보다 유용한 정보를 제공할 수 있음.

 

손익계산서에는 상품매출에서 상품매출원가를 차감한 매출총이익이 별도로 표시되며 이는 상품처분이익과 동일한 금액임.

매출총이익 = 상품매출 - 상품매출원가 = 상품처분이익

② 상품의 구입과 판매는 매우 빈번하게 일어나고 동일한 상품이더라도 구입 시점에 따라 그 가격이 달라지기 때문에, 1분법에 따라 매출 시점마다 일일이 상품의 장부가액(당초 구입원가)과 상품처분이익을 구하는 것은 현실적으로 어려움. 반면, 2분법으로 회계처리 하는 경우에는 기말 결산 시점에 상품 실지재고조사를 통하여 구입 상품 중에서 당기에 판매된 분을 역으로 계산하고 이를 상품매출원가로 한 번에 계정대체하기 때문에 실무상 적용이 편리함.