[전산회계1급] 회계의 순환과정-2

9. 기말수정분개

기중의 회계처리만으로는 자산•부채•자본•수익•비용을 정확하게 나타내지 못하는 항목들이 있기 때문에, 기말결산 때 각 계정의 실제 잔액을 파악하여 총계정원장의 잔액이 실제 잔액과 일치하도록 조정해주는 분개를 하는데, 이를 기말수정분개(=결산정리분개)라고 함

 

기말수정분개를 분개장에 기록하고 총계정원장에 전기하고 나면 이러한 작업이 대차잔액 없이 정확하게 이루어졌는지 확인하기 위해 수정후시산표를 작성함

 

10. 수익•비용계정의 마감

마감은 당기 회계기간 동안 기록해온 총계정원장을 결산일 기준으로 끝내고 다음 회계기간에 기록을 계속할 수 있도록 준비하는 절차임. 손익계산서 계정인 수익•비용계정은 당기순이익으로 집계되어 재무상태표의 자본계정으로 반영되어야 하므로 계정을 마감할 때 손익계산서 계정을 먼저, 재무상태표 계정을 나중에 하게 된다.

 

수익•비용계정은 당기의 경영성과를 보여주는 것으로서 다음 기의 경영성과를 파악할 때 영향을 미쳐서는 안 되므로 수익•비용계정은 한 회계기간이 끝나면 잔액을 '0'으로 만들어서 다음 기의 수익•비용계정이 '0'에서 출발할 수 있도록 해야 함

 

이를 위해, 손익계정(또는 집합손익계정)이라는 임시계정을 설정하여 모든 수익•비용계정을 손익계정으로 대체하고 손익계정의 잔액을 자본계정으로 대체함

 

<수익•비용계정의 마감절차>

1단계	총계정원장에 손익계정(또는 집합손익계정)이라는 임시계정을 설정함
2단계	모든 수익계정의 잔액을 손익계정으로 대체하는 분개를 함. 이에 따라 모든 수익계정의 잔액은 '0'이 됨
3단계	모든 비용계정의 잔액을 손익계정으로 대체하는 분개를 함. 이에 따라 모든 비용계정의 잔액은 '0'이 됨
4단계	0손익계정의 잔액을 자본계정으로 대체하는 분개를 함. 이에 따라 손익계정의 잔액은 '0'이 됨 * 수익과 비용을 집계한 결과가 당기순이익인 경우 : 손익계정의 잔액이 대변에 남아 있게 되는데, 이를 자본계정의 대변으로 대체함 * 수익과 비용을 집계한 결과가 당기순손실인 경우 : 손익계정의 잔액이 차변에 남아 있게 되는데, 이를 자본계정의 차변으로 대체함
5단계	대체 분개를 수익계정, 비용계정, 손익계정의 총계정원장에 전기하여 잔액이 '0'이 맞는지 확인함

11. 자산•부채•자본계정의 마감

자산•부채•자본계정은 경영활동의 결과로 일정 시점까지 누적된 재무상태를 보여주는 것으로서 다음 연도에도 권리나 의무가 그대로 존속되므로 자산•부채•자본계정은 한 회계기간이 끝나도 잔액이 계속 유지되어 차기로 이월되도록 해야 함. 결산을 마친 자본계정에는 손익계정을 거쳐 자본으로 대체된 당기순이익 금액이 포함되어 있음

 

<자산•부채•자본계정의 마감절차>

* 자산계정은 결산일 현재 총계정원장 잔액이 차변에 남아 있으므로 대변에 차기이월하는 항목임을 표시하고 차변 잔액과 동일한 금액을 기입함으로써 당기 총계정원장의 차변과 대변을 일치시키며 다음 회계연도 기초 시점의 총계정원장 차변에 전기이월된 항목임을 표시하면서 동 금액을 기입함. 이에 따라 당기 회계연도 기말의 차변 잔액이 차기 회계연도 기초의 차변 잔액으로 이월됨 * 부채계정과 자본계정은 결산일 현재 총계정원장 잔액이 대변에 남아 있으므로 차변에 차기이월하는 항목임을 표시하고 대변 잔액과 동일한 금액을 기입함으로써 당기 총계정원장의 차변과 대변을 일치시키며 다음 회계연도 기초 시점의 총계정원장 대변에 전기이월된 항목임을 표시하면서 동 금액을 기입함. 이에 따라 당기 회계연도 기말의 대변 잔액이 차기 회계연도 기초의 대변 잔액으로 이월됨

12. 손익계산서와 재무상태표의 작성

모든 계정이 마감되어 금액이 확정되면 손익계산서와 재무상태표를 작성하여 당기 동안의 경영성과와 당기말 현재 재무상태를 파악함.

 

수익•비용계정은 마감 후에 잔액이 '0'이 되므로 손익계산서는 수익•비용계정의 마감 전 잔액을 이용하여 작성함. 수익•비용계정을 마감하는 과정에서 당기순이익 금액을 손익계정을 거쳐 자본으로 대체됨에 따라, 손익계산서의 당기순이익은 재무상태표의 자본에 반영됨

 

자산•부채•자본계정은 마감 후에도 잔액이 '0'이 되지 않고 차기로 이월되므로 재무상태표는 자산•부채•자본계정의 마감 후 잔액을 이용하여 작성하면 됨