[전산회계1급] 회계의 순환과정

1. 회계의 순환과정

거래를 식별하여 장부에 기록하는 것에서부터 이를 정리하여 재무제표를 작성하기까지 이루어지는 일련의 과정. 이러한 순환과정은 매 회계기간마다 계속 반복해서 이루어짐

<기중 회계처리>

거래의 식별→분개→전기

↓

<기말결산>

수정전시산표 작성(결산 예비절차)→기말수정분개 및 전기→수정후시산표 작성→수익 및 비용계정의 마감→자산 및 부채 및 자본계정의 마감→재무제표 작성(결산 본절차)

2. 회계상 거래

기업의 경영활동에서 자산ㆍ부채ㆍ자본ㆍ수익ㆍ비용의 증감변화가 생기는 것으로 그 증감을 금액으로 측정할 수 있는 것을 말함. 회계상 거래에 해당할 경우, 장부에 기록되어야 함

회계상 거래	회계상 거래이거나 일상생활에서의 거래	일상생활에서의 거래
* 화재, 분실, 도난, 훼손, 파손 * 상품가격의 하락	* 상품매매 * 현금 수입과 지출 * 채권의 발행과 회수 * 채무의 발행과 지급	* 상품의 주문 * 임대차 계약 * 종업원 채용계약 * 담보 제공

3. 복식부기의 특징

회계상 거래를 장부에 기록하는 방법에는 단식부기와 복식부기가 있다. 단식부기란 거래를 가계부 형식으로 기록하는 방식을 말하며, 복식부기란 하나의 거래를 재산 증감 변화의 원인과 결과로 나누어 왼쪽과 오른쪽 양변에 기록하는 방식을 말함. 회계는 복식부기를 기본 원칙으로 하며, 거래를 왼쪽과 오른쪽 양변으로 나타내는데, 왼쪽을 차변이라 하고 오른쪽을 대변이라 함

거래의 이중성	거래의 이중성이란 회계상 거래를 장부에 기록할 때에는 재산 증감변화의 원인과 결과로 나누어 차변과 대변으로 기록하여야 한다는 것으로 복식부기의 원리라고도 함
대차평균의 원리	거래의 이중성에 의하여 모든 회계상 거래는 차변과 대변 양쪽으로 기록되므로 장부상 차변금액합계와 대변금액합계는 항상 일치하여야 하는데 이를 대차평균의 원리라고함
자기검증기능	대차평균의 원리에 의하여 장부상 차변금액합계와 대변금액합계는 항상 일치하여야 하며, 만약 일치하지 않는다면 장부 기록에 오류가 있음을 자동적으로 발견할 수 있게 되는데 이를 복식부기의 자기검증기능이라고 함

4. 거래의 8요소

거래의 8요소	차변요소	대변요소
	자산의 증가	자산의 감소
	부채의 감소	부채의 증가
	자본의 감소	자본의 증가
	비용의 발생	수익의 발생

(1) 거래의 8요소의 결합관계

재무상태표의 구성요소와 손익계산서의 구성요소에서 원래 위치가 왼쪽인 것은 자산, 비용이고 원래 위치가 오른쪽인 것은 부채, 자본, 수익이다.

 

복식부기의 원리에 입각하여 거래를 차변과 대변으로  기록할 때, 차변과 대변의 위치는 자산•부채•자본•수익•비용의 원래 위치를 고려하여 그 증가 및 감소를 정확하게 반영할 수 있도록 결정되어야 함. 이에 따라, 거래의 8요소 중 '자산의 감소, 부채의 증가, 자본의 증가, 수익의 발생'은 반드시 대변에만 올 수 있으며 이를 대변요소라 함

 

회계상 거래의 발생은 거래의 8요소 중 차변요소 1개 이상과 대변요소 1개 이상의 결합으로 기록되는데 이를 '거래의 8요소의 결합관계'라고 함. 차변금액합계와 대변금액합계만 일치한다면 1개의 차변요소가 2개 이상의 대변요소와 결합하는 경우도 얼마든지 있을 수 있으나, 차변요소끼리의 결합 또는 대변요소끼리의 결합만으로는 절대로 거래를 기록할 수 없음

 

5. 분개

(1) 계정

경영활동에서 나타나는 자산•부채•자본•수익•비용의 증감변화를 기록, 계산, 정리하기 위하여 설정한 단위

(2) 분개

회계상 거래를 복식부기의 원리에 입각하여 차변과 대변으로 나누어 기록하는 것

(3) 전표와 분개장

기업에서 거래가 발생하면 그때마다 분개를 하게 되는데, 거래에 대한 분개를 기록하는 문서로는 전표와 분개장이 있음.

① 전표

전표는 거래 하나에 대한 분개마다 한 장씩 작성하는 서식임. 한 장의 전표에는 거래 하나에 대한 분개만 기록하며 거래일자, 차변과 대변의 계정과목 및 금액, 거래처, 적요, 내부승인권자의 서명 등 상세한 내용이 기재된다.

② 분개장

분개장은 각 전표에 기록된 분개들을 발생한 순서에 따라 차례대로 기재하는 서식. 한 장의 분개장에는 일정 기간 동안 발생한 모든 거래들에 대한 분개가 차례대로 기록됨

 

6. 전기

(1) 전기

거래가 발생하면 이에 대한 전표가 작성되고 분개장이 만들어지는데 분개장은 거래가 발생한 순서대로 기록되어 있는 장부이기 때문에 계정과목별로 잔액을 파악할 수가 없으며, 이를 해결하고자 분개한 내용을 계정과목별로 모아서 옮겨 적는 작업을 하는데, 이 작업을 전기라 함

(2) 총계정원장

전기 작업의 결과 분개 내용이 각 계정별로 집계되는데 이를 총계정원장(=원장)이라고 함. 총계장원장에서 자산•부채•자본•수익•비용 각 계정의 증감 위치는 거래의 8요소의 위치와 동일하고, 이에 따라 잔액이 남는 위치도 재무상태표•손익계산서에서의 위치와 일치하게됨. 총계정원장 금액의 증감 및 잔액 위치를 살펴보면 다음과 같다.

7. 결산

(1) 결상의 정의

기업은 회계상 거래가 발생할 때마다 이를 식별하여 분개장에 분개하고 이를 총계장원장에 전기하는 작업을 기중에 걸쳐 반복하며, 회계기간 말에는 기중에 기록한 장부를 정리하고 마감하여 기업의 재무상태와 경영성과를 파악하는 작업을 하는데, 이를 결산이라고 함

(2) 결산의 절차

1단계	수정전시산표 작성		기말 결산을 하기 위한 예비작업으로서, 기중에 작성한 분개장과 총계정원장이 대차평균의 원리에 따라 올바르게 작성되었는지 확인하기 위하여 시산표를 작성함
2단계	기말수정분개 및 전기		기중의 회계처리만으로는 자산•부채•자본•수익•비용을 정확하게 나타내지 못하는 항목들이 있기 때문에 기말 결산 때 이를 조정해주는 수정분개를 하며, 기말수정분개를 분개장에 기록하고 총계정원장에 전기함
3단계	수정후시산표 작성		기말수정분개와 전기가 대차차액이 없이 정확하게 작성되었는지 확인하기 위하여 수정후시산표를 작성함
4단계	수익•비용계정의 마감		수익•비용계정은 차기로 이월되지 않으므로 잔액이 '0'이 되도록 마감하고, 수익과 비용을 집계하여 산출한 당기순이익을 재무상태표의 자본으로 반영함
5단계	자산•부채•자본계정의 마감		자산•부채•자본계정은 차기로 이월되어야 하므로 잔액이 '0'이 되지 않고 계속해서 유지되도록 마감함
6단계	재무제표 작성		손익계산서, 재무상태표, 그 외 필요한 재무제표를 작성

8. 시산표

총계정원장에 있는 모든 계정의 차변금액과 대변금액을 한곳에 모아 정리한 표. 시산표를 작성함으로써 기중거래 및 기말수정사항에 대한 분개와 전기가 대차차액 없이 정확하게 되었는지를 검증할 수 있으며, 복식부기에서 모든 회계상 거래는 차변과 대변으로 나누어 기록되고 대차평균의 원리에 따라 차변과 대변 금액은 일치하므로 모든 계정의 차변을 합계한 금액과 모든 계정의 대변을 합계한 금액은 반드시 일치하여야 함.

 

<시산표 종류>

합계시산표	각 계정의 총계정원장에 있는 차변합계액을 시산표의 차변에, 대변합계액을 시산표의 대변에 기입
잔액시산표	각 계정의 총계정원장에 있는 차변잔액을 시산표의 차변에, 대변잔액을 시산표의 대변에 기입
합계잔액시산표	합계시산표와 잔액시산표를 하나의 표로 작성